注冊會計師行業(yè)管理幾個問題的思考

　　會計師事務(wù)所的脫鉤改制工作于1999年底如期完成。它標(biāo)志著我國注冊會計師行業(yè)與國際慣例接軌邁出了重大的一步，是我國注冊會計師發(fā)展史上的又一里程碑。從總的看，脫鉤改制后事務(wù)所煥發(fā)了新機(jī)，增加了活力，產(chǎn)生了積極的效應(yīng)。但隨著時間的推移，出現(xiàn)了不少新情況和新問題，主要表現(xiàn)在：

　�。�1）執(zhí)業(yè)競爭更趨激烈；無序競爭加劇。脫鉤改制后，會計師事務(wù)所失去原有掛靠單位的“關(guān)照”，擴(kuò)展業(yè)務(wù)的壓力大大增加，有些事務(wù)所為了自身的生存和發(fā)展，在激烈的市場競爭中，采取不正當(dāng)?shù)氖侄握袛垬I(yè)務(wù)，比如惡意壓價、給回扣、付傭金等辦法；有的為了不放走業(yè)務(wù)，甚至遷就委托單位的不合理要求，出具虛假不實的審計報告，這些都在社會上造成極不良的影響。

　�。�2）內(nèi)部管理制度不健全，所內(nèi)矛盾激化。許多事務(wù)所在脫鉤改制后，對事務(wù)所的內(nèi)部管理制度，大都沒有根據(jù)改制后的情況來重新修改完善。由于制度不健全，再加上一些事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)以“老板”自居，遇事獨斷專行、暗箱操作，個人說了算，大搞“一言堂”，不按制度規(guī)定辦事，人員之間不團(tuán)結(jié)、意見大、矛盾多，缺乏凝聚力，有的事務(wù)所甚至成立不久就搞得人心思散。

　�。�3）規(guī)模小、數(shù)量多的情況依然存在。從四川省情況看；自1997年以來，通過全行業(yè)的清理整頓和脫鉤改制土作，全省事務(wù)所減少了94家，但事務(wù)所規(guī)模仍然偏小、數(shù)量仍然偏多。截止2000年全省現(xiàn)有280家事務(wù)所，每所平均有注冊會計師9.9人，注冊會計師不到10人的事務(wù)所有168家，占總數(shù)的60%.

    （4）經(jīng)濟(jì)鑒證類社會中介機(jī)構(gòu)過多過亂，主管部門自立門戶，自定資格考核，形成“資格遍地、政出多門”、會計市場不規(guī)范的局面。這些問題的出現(xiàn)，如不積極采取有力措施，加強(qiáng)行業(yè)管理，勢必影響注冊會計師事業(yè)的健康發(fā)展。筆者認(rèn)為，目前應(yīng)從以下幾個方面人手，進(jìn)一步完善注冊會計師行業(yè)的管理。

　　一、規(guī)范管理，擴(kuò)大會計師事務(wù)所規(guī)模

　　隨著國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和逐步完善，各類中介組織不斷涌現(xiàn)。其中，從事經(jīng)濟(jì)鑒證類業(yè)務(wù)的社會中介機(jī)構(gòu)，如會計師事務(wù)所、審計事務(wù)所、律師事務(wù)所、資產(chǎn)評估事務(wù)所、稅務(wù)咨詢事務(wù)所、工程造價事務(wù)所、科技咨詢公司等，其發(fā)展速度快，單位數(shù)量多，執(zhí)業(yè)人員隊伍龐大，形成縣縣開花、處處設(shè)點，越辦越多，越辦越小、越辦越亂的局面，致使市場人為分割，使中介市場的生存空間越來越窄，直接影響了社會主義市場經(jīng)濟(jì)的健康運行和整個經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展。特別是我國加入WTO，中介機(jī)構(gòu)面臨著機(jī)遇和挑戰(zhàn)，中介機(jī)構(gòu)只有規(guī)范管理，擴(kuò)大規(guī)模，提高自身的競爭力，才能迎接入世的考驗，以適應(yīng)形勢發(fā)展的要求。為此，國務(wù)院辦公廳發(fā)出了《關(guān)于清理整頓經(jīng)濟(jì)鑒證類社會中介機(jī)構(gòu)的通知》，各級政府對此十分重視，積極采取措施，抓好這項工作。例如：四川省蒼溪縣在貫徹落實國務(wù)院關(guān)于清理整頓經(jīng)濟(jì)鑒證類社會中介機(jī)構(gòu)的工作中，審時度勢，果斷決策，將該縣會計師事務(wù)所、審計事務(wù)所、資產(chǎn)評估事務(wù)所、工程造價事務(wù)所、房地產(chǎn)評估事務(wù)所、土地評估事務(wù)所、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)資產(chǎn)評估事務(wù)所等七家經(jīng)濟(jì)鑒證類社會中介機(jī)構(gòu)從掛靠單位脫離出來，并按照股份制的模式重新組建一家以注冊會計師為主體，多種執(zhí)業(yè)資格人員參加，共同出資發(fā)起設(shè)立的經(jīng)濟(jì)鑒證類社會中介機(jī)構(gòu)一四川恒正會計師事務(wù)所有限責(zé)任公司。該所成立以來取得了良好的效果，不僅解決了當(dāng)?shù)夭煌�中介行業(yè)各自為政、行業(yè)壟斷、惡性競爭以及規(guī)模過小、執(zhí)業(yè)資格人員匣乏等問題，而且優(yōu)化了中介行業(yè)執(zhí)業(yè)隊伍的結(jié)構(gòu)，提高了服務(wù)質(zhì)量，規(guī)范了管理，擴(kuò)大了規(guī)模，為事務(wù)所的進(jìn)一步發(fā)展打下了良好的基礎(chǔ)。

　　二、正確處理好按勞分配與按資分配的關(guān)系

　　會計師事務(wù)所在脫鉤改制后，不論是有限責(zé)任制，還是合伙制的會計師事務(wù)所，都存在投資人與非投資人問題，而按照投資人的規(guī)定條件，只有符合條件的部分注冊會計師參與投資，這就在會計師事務(wù)所內(nèi)產(chǎn)生了按資分配和按勞分配的矛后，這是一個十分敏感的問題。最近一段時間這方面反映的問題較多，矛盾較大。如果處理好就能調(diào)動各方面的積極性，有利于事務(wù)所的發(fā)展；如果處理不好；就會產(chǎn)生消極作用，使得人心渙散，給事務(wù)所帶來負(fù)面影響。應(yīng)該看到，會計師事務(wù)所的經(jīng)營特點與一般生產(chǎn)或流通企業(yè)不同。它主要是通過注冊會計師的專業(yè)知識為有關(guān)利益委托方提供服務(wù)，取得業(yè)務(wù)收入。會計師事務(wù)所雖然也要求投入注冊資本金，作為法律上承擔(dān)責(zé)任的物質(zhì)保證，但是只有大量的、具有扎實專業(yè)知識的人力資源才是事務(wù)所真正實力之所在。因此，在積累分配上除按規(guī)定提取各種基金外，必須體現(xiàn)這個特點，實行按勞分配為主，按資分為輔的原則。投人資本的回報一般不宜過高，可按本單位的收入情況，結(jié)合市場利率來確定。至于按勞分配部分可以工資、津貼、獎金等多種形式支付。在確定標(biāo)準(zhǔn)時，應(yīng)按每個人的水平高低、能力強(qiáng)弱、勞動時間多寡、所承擔(dān)風(fēng)險責(zé)任大小區(qū)別對待，盡可能做到公平合理，從而調(diào)動一切積極因素，團(tuán)結(jié)一切可以團(tuán)結(jié)的力量，便會所同志心往一處想，勁往一處使，發(fā)揮每個成員的聰明才智，致力于注冊會計師事業(yè)，使事務(wù)所越辦越興旺。

　　三、會計師事務(wù)所內(nèi)部管理者應(yīng)調(diào)整心態(tài)

　　會計師事務(wù)所脫鉤改制以后，出現(xiàn)了許多新情況和矛盾，特別是在事務(wù)所負(fù)責(zé)人方面，有的以“私人老板”自居，對事務(wù)所進(jìn)行家長式領(lǐng)導(dǎo)，使自己成為事務(wù)所的“特權(quán)人物”，以至事務(wù)所改制不久，“領(lǐng)導(dǎo)”與“被領(lǐng)導(dǎo)”之間的矛盾越來越突出，注冊會計師紛紛要求轉(zhuǎn)所，業(yè)務(wù)發(fā)展不起來。解決這一矛盾的關(guān)鍵，在于負(fù)責(zé)人除具備精湛的業(yè)務(wù)水平外，還應(yīng)具有高尚的思想品質(zhì)和職業(yè)道德修養(yǎng)、較強(qiáng)的協(xié)調(diào)能力和寬闊的胸懷，熱愛注冊會計師事業(yè)，對社會和員工有高度的責(zé)任感。工作中要尊重人、理解人、關(guān)心人，創(chuàng)造性地做好人的思想教育工作，達(dá)到提高認(rèn)識、統(tǒng)一思想、凝聚人心的目的，切實按制度規(guī)定處理日常事務(wù)，遇事要同群眾商量，虛心聽取各方面的意見，把自己的思想和行動融合于集體之中，精誠團(tuán)結(jié)，善待員工，充分調(diào)動每位員工的積極性，使事務(wù)所能夠平穩(wěn)健康地發(fā)展。也有一些事務(wù)所負(fù)責(zé)人，存在“小富則安、安于現(xiàn)狀”的思想。明知自己事務(wù)所的規(guī)模小，卻不愿積極地擴(kuò)展，更不愿與其他所合并，而以“地頭蛇”的心態(tài)去面對市場競爭。在當(dāng)前，挑戰(zhàn)與機(jī)遇并存，要在激烈的競爭中求發(fā)展。就必須及時轉(zhuǎn)變觀念，解放思想，大膽實踐，審時度勢，不斷擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，降低成本，增加競爭實力，上規(guī)模、上檔次、聯(lián)合發(fā)展，打出品牌，增加市場份額，使事務(wù)所立于不敗之地。

　　四、職業(yè)道德剛性化，保證服務(wù)質(zhì)量

　　職業(yè)道德不是一般的道德范疇，而是包含著執(zhí)業(yè)規(guī)范、執(zhí)業(yè)約束的涵義。事務(wù)所脫鉤改制后，必須要加強(qiáng)執(zhí)業(yè)道德的剛性約束。首先要進(jìn)一步加強(qiáng)職業(yè)道德教育，貫徹“講政治、講正氣、講學(xué)習(xí)”的精神，樹立正確的世界觀、人生觀、價值觀和全心全意為人民服務(wù)的思想，使之具有強(qiáng)烈的愛業(yè)、敬業(yè)精神，自覺抵制金錢至上和片面追求業(yè)務(wù)收人等錯誤思想。絕不能為了增加事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)效益而忽視社會效益。要知道如果在執(zhí)業(yè)中不顧信譽，不講質(zhì)量，不堅持獨立、客觀、公正的原則，業(yè)務(wù)必然萎縮，經(jīng)濟(jì)收人自然上不去了。因此，必須把執(zhí)業(yè)質(zhì)量放在事務(wù)所的第一位。執(zhí)業(yè)質(zhì)量關(guān)系到社會審計事業(yè)的興衰成敗，絕不可掉以輕心，一定要按照市場規(guī)則，獨立、客觀、公正地從事各項中介服務(wù)活動，堅決反對弄虛作假行為，堅持走以質(zhì)量求信譽，以信譽求發(fā)展的良性循環(huán)途徑，真正做到對社會、對國家、對公眾和對企業(yè)負(fù)責(zé)。第二，在事務(wù)所內(nèi)部建立起明確的分工責(zé)任制，所有的從業(yè)人員都必須在自己的分工范圍內(nèi)負(fù)責(zé)，同時，每一級復(fù)核都要認(rèn)真履行自己的責(zé)任，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

　　五、完善行業(yè)法制建設(shè)，加大行業(yè)監(jiān)管力度

　　《注冊會計師法》自1994年實施以來，已對規(guī)范注冊會計師行為，促進(jìn)社會主義經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，發(fā)揮了積極作用。但近幾年來，我國經(jīng)濟(jì)和社會生活發(fā)生了巨大變化，出現(xiàn)了許多新情況，現(xiàn)行《注冊會計師法》規(guī)定的一些內(nèi)容已不相適應(yīng)。同時，注冊會計師行業(yè)在自身的發(fā)展中，也出現(xiàn)了一些亟待解決的問題，需要加以規(guī)范。為了適應(yīng)形勢發(fā)展的要求，有必要對《注冊會計師法》進(jìn)行適當(dāng)?shù)男薷暮屯晟啤?999年，財政部已將修訂《注冊會計師法》列入立法計劃，中注協(xié)和地方協(xié)會要積極征求各方意見，認(rèn)真進(jìn)行研究，提出建議，以促進(jìn)修訂工作早日完成。并希望在修訂《注冊會計師法》的同時，就著手?jǐn)M訂《實施細(xì)則》，待《注冊會計師法》的修訂意見一經(jīng)全國人大常委會通過，隨即出臺《實施細(xì)則》。各地也應(yīng)準(zhǔn)備貫徹辦法，以利今后實施。

　　事務(wù)所脫鉤改制后，協(xié)會作為注冊會計師行業(yè)的自律組織，其工作任務(wù)更加繁重。為了適應(yīng)形勢發(fā)展的需要，首先，協(xié)會要充實力量，健全組織，建立和完善質(zhì)量監(jiān)督體系，充實監(jiān)管隊伍，建立調(diào)查委員會、懲戒委員會、技術(shù)鑒定委員會，制定《注冊會計師行業(yè)監(jiān)管制度》、《事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查工作規(guī)范》等制度，提高行業(yè)自律管理的權(quán)威性。第二，要全面開展一次質(zhì)量教育。認(rèn)真組織學(xué)習(xí)《注冊會計師法》《獨立審計準(zhǔn)則》以及《全國人大常委會關(guān)于懲治違反公司法的犯罪決定》、《中華人民共和國刑法》等有關(guān)法規(guī)，牢固樹立注冊會計師的質(zhì)量意識、風(fēng)險意識和責(zé)任意識，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，真正發(fā)揮注冊會計師在維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序中的作用。第三，要大力開展質(zhì)量檢查，每年對事務(wù)所進(jìn)行實地檢查的面應(yīng)不少于總所數(shù)的20%，并對檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，作出相應(yīng)的處理。對嚴(yán)重違法者，要依法進(jìn)行嚴(yán)肅處理，絕不姑息遷就。（四川省注冊會計師協(xié)會 黃 友 何積義）